田赋制度是随着土地所有权的转移而改革的。夏商周三代，实行的是井田制赋，土地为 国有，没有私人地主，租赋合一，耕种井田的农夫向国家交纳什一税。春秋战国时期，西周 的封建领主经济向封建地主经济转化，“田里不鬻”土地制度被“土地自由买卖制”所代替， 公田变成了私田，于是“履亩而税”的等级赋税制度，代替了井田制赋。如公元前685年管 仲的“相地而衰征”，前594年鲁国的“初税亩”，前545年楚国的“量人修赋”，前535年郑 国的“丘赋”，皆为等级赋税制代替了井田制赋。商鞅变法，废井田，开阡陌，允许人民自由 垦植和买卖土地，从法律上承认和保护地主的私有土地。从此，中国封建社会这一封建生产 方式，便有了两个生产关系，即封建领主生产关系和封建地主生产关系。代表新兴地主阶级 的秦汉中央集权国家参加社会产品和国民收人的再分配，必然具有前所未有的特点。
一、秦汉国家的田赋特点
它是由课亩改为课人，计田收租，按人课赋。
秦汉称田赋为田租。它是国家向土地所有者征收的土地税，是具有收益税的性质。
公元前221年，秦统一六国后，前216年，就下令“黔首自实田”以定赋税。规定人民 自报田亩数，叫做“自实”田。根据申报的田亩，以定赋税。秦代田赋分为田租、口赋、力 役三种负担。田租是按亩计征实物税，由乡一级主管官吏三老、啬夫审查核实，统一评定产 量后，依据国家税率，求算应纳税额，按户登记，上报县，批复后乡佐组织征收；口赋可以 缴实物，亦可以缴货币；力役和兵役合称徭役，它是国家无偿征调各阶层人民从事劳务和兵 役的一种沉重负担。秦对内大兴土木，对外征战，大批男劳力做工服兵役，冻饿而死不计其 数；农民如果耕种地主的土地，除缴国家的田租外，还要向地主缴纳地租。所以秦代的田租 分为国租和私租两种。这在先秦是没有的。据《汉书•食货志》记载，秦“收泰半之赋”， 农民收获的“三分之二”被取走，故而“男子力耕不足粮饷，女子纺绩不足衣服”。
汉初，刘邦面对经济凋敝、人民逃亡、府库空虚的惨景，约法省禁，轻田租，什五而税 一，量吏禄，度官用，以赋于民。限制商贾高利，奖励农耕，恢复农业生产，以缓和阶级矛 盾。汉景帝时，为减轻灾民衣食之虑，再次减轻田租“三十而税一。至后汉以三十而税一为 通用之法。”①
① 《通志•食货一 •赋税》。
按人课赋就是人头税。它有口赋、算赋之分。
口赋，征收的对象是七岁到十四岁的少年儿童。汉代规定，不论男女儿童，每人每年要 交纳口赋钱二十，充作皇室收人。汉武帝时，为增加军费，将儿童税龄提前到三岁，口赋额 增为二十三钱，致使民户出现生子辄杀现象。到汉元帝元年（公元前48年），由于邓禹的建 议，才恢复到七岁起征，但口赋钱仍征二十三钱。
算赋，是对成牟人征收的人头税。汉高祖四年（公元前203年）初为算赋。凡十五岁到 五十六岁，不论男女，每人每年要向国家交纳一百二十钱，称一算。这是我国在田赋中征收 一部分货币税的开端，后世称为丁赋或地丁银。直到明代的“一条鞭法”和清代的“摊丁人 亩”的赋税改革，才被取消。
汉代的算赋，根据社会经济的发展和国家的需要，随时调征税额。文帝时，经济好转， 人口增加，将算赋减为四十钱，调低了三分之二；汉武帝时，对外用兵，算赋又恢复到一百 二十钱；宣帝时，以九十钱为一算；成帝时，以八十钱为一算。
汉初人口稀少，为了奖励人口增殖，补充劳动力，提倡早婚，女子十五岁以上至三十岁 不嫁，“五算'①即自十五至三十为五等。十五岁不嫁征一算，超过十五岁后分等累进，是 一种累进税制。
算赋的减免没有确定法制，多半酌情而定。汉武帝建元元年（公元前140年），规定八十 岁以上的老人，免除二算的纳税义务，以表新皇帝恩典。
汉代的徭役如不能服役，特别是有钱人不愿去服役，可以按规定出钱代役，这种代役金 的征课，叫做更赋。更赋征收标准，正卒为二千钱，戍卒每人每年为三百钱。政府去雇人代 役，即更替出钱人服徭役。汉文帝开始，允许富人以粮买服免役权。富人买到五大夫以上爵 位者，即可取得免役权。国家取得收人，而徭役全部落在了贫苦农民身上。
总之，田赋由三代时课亩，改为课人，计田收租，按人课赋，征课人头税，就是秦汉田 赋制度的特点。
工商税由“市廛而不税，关讥而不征”，改为算缗钱与算商车船，对商人征收资产税。
算缗钱和算车船，是汉武帝时期开征的一种新税。由于国家北服匈奴，南通西南夷，军 费匮竭。一些富商大贾在汉初自由放任政策下长足发展，聚资巨万，而不佐国家之急，反而 助纣为虐，支持叛乱，对抗中央。汉武帝为统一中华大业，于元狩四年冬（公元前119年）， “初算缗钱”。缗，是丝线，以丝线贯穿方孔钱，一贯千钱，一算是一百二十钱。缗钱是储蓄 的钱，“谓有储积钱者，计其缗而税之。”算缗钱税规定为：
凡商人经营买卖、放高利贷及囤积货物者，均按其钱财及货物价值，每二千钱，征一百 二十钱，即百分之六的税率；凡制作手工业品出卖者，均按其产品价值四千钱，征一百二十 钱即百分之三的税率；存货和售货的价值，均须如实自报，报不实者，钱货没收外，还罚一 年戍边。举报人偿一半。
算车船税，是对车船所有者征收税。此税始于汉武帝元光六年（公元前129年），“初算 商车”。凡商贾的轺车（由一匹马驾驶的轻便车），每辆二算；其他人有轺车者，每辆一算； 如属官吏、三老、北边骑士的轺车免征；五丈以上的船只征一算。
汉武帝于元狩六年（公元前117年）还颁布了告缗令，以揭发富商隐匿钱货的偷税行为。
①《汉书•惠帝纪》。 并任杨可主持告缗。元鼎三年（公元前114年），颁布奖告办法，对告缗者赏给查出财物之 半。于是，“杨可告缗遍天下”，许多大商人因而破产，汉政府取得上亿的收人。这种竭泽而 渔、杀鸡取蛋的再分配办法，影响了国民经济的稳定发展。因此，告缗行了四年，于元封元 年（公元前110年），宣布停止。
王莽始征所得税。《汉书.王莽传》记载：天凤六年（19年），“一切税天下吏民，赀三 十取一，缣帛皆输长安。”这是税民资一次临时总财产税，按人民所得资财额，三十取一征 税，折合缣帛运到长安，并对忠诚征办的“田况进爵为伯，赐钱二百万，众庶皆詈之”。王莽 和田况均遭人民群众唾骂。
汉代除了上述的算缗钱、算车船、民资税之外，尚有牲畜税，税率按头折价，每千钱交 税二十钱；关税、税率什一税；市租税按营业额征税，税率百分之二；山泽税是解决封君的 奉养费用，税率不详。
三、 两汉盐铁酒专卖制
两汉实行盐铁酒专卖，以利代税。
汉初，采取“开关梁，弛山泽之禁”自由放任政策，官府收少税，作为皇室收人来源； 在王侯封地归封君收人。后由于边防经费开支大和限制富商的兼并活动，于元狩三年（公 元前120年）实行盐铁官营，把生产和销售盐铁的权利收归国家垄断，以利代税，增加了 国家收人。
元封元年（公元前110年），汉武帝任用桑弘羊为大司农，掌管全国财政后，又扩大了盐 铁官营的设置，调整了 “吏道益杂”不适当的人员，使盐铁机构更趋于健全。国家统一价格， 让中小商人零售分销，稳定了市场物价。并利用良商诚贾掌管盐铁事务。全国主要产盐区和 冶铁区，均设置了盐官和铁官。
酒的专卖，始于汉武帝天汉三年（公元前98年）。实行了十七年，因盐铁会上贤良文学 反对，又改专买为征税。
由于盐铁专卖，以利代税，有很多优点。所以，自春秋管仲创立后，经汉完善，后世 相继。
版权声明：内容来源于互联网和用户投稿 如有侵权请联系删除