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控制环境是对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生 影响的各种因素。由于任何企业的内部控制都是在特定的控制环 境中实施的，是和特定的控制环境相适应的，

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内部控制系统功能发 挥的过程就是内部控制系统与控制环境相互作用的过程。企业内 部的控制环境包括企业的董事会，企业管理人员的品行、操守、价 值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念、企业文化、企 业各项规章制度、信息沟通体系等。企业控制环境决定其他控制

要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础，直接影 响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现， 可以说是企业内部控制的核心。

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一个企业要实行内部控制，重点应当在组织结构及职责分工、 授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算管理和报告制度等 主要环节组织实施，同时还要通过强化外部会计监督对企业施加 压力，从而使内部控制最有效地发挥作用。

国家对某些影响内部控制环境要素的优化，如加强董事会的 建设等，应通过制定制度引入企业，给企业管理者以适当的压力和 动力，引导管理者自觉提高和完善内部控制。

(1) 组织结构控制

根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中， 应当遵循不相容职务分离的原则。单位的经济活动通常可以划分 为五个步骤，即：授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果 上述每一步骤由相对独立的人员（或部门）实施，就能够保证不相 容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。郑亚集团内部组织结 构混乱，总经理一手遮天，董事会形同虚设，最高决策机构、监督机 构几乎瘫痪，决定了其必然走向没落的命运。

采用科学、合理、实用的管理控制方法，包括采用经营计划管 理、预算管理，采用有助于调查偏差期望值原因并予纠正的纠正程 序或措施等。预算控制是内部控制的一个重要方面。它的内容可 以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、 投资、管理等诸多方面。在实际工作中，预算编制不论采用自上而 下或自下而上的方式，其决策权都应落在内部管理最高层，由这一 权威层次进行决策、指挥与协调。预算的执行层由各预算单位组 织实施，并辅之以对等的权、责、利关系。由内部审计部门负责监 督预算的执行。各单位要通过预算的编制和实施，检查预算的执 行情况，对内部各单位未完成预算的原因进行比较分析，对未完成 预算的不良后果采取改进措施。