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茶法较盐法稍宽，但亦以贩私茶为原则。明太祖朱元璋执法严格，欧阳伦是太祖安庆公 主的驸马都尉，洪武三十年因派家人贩私茶出境售卖被查处，欧阳伦依律被赐死。
1. 明朝赋税系统。明朝税制，虽因明末三帝的苛征滥派，紊乱税制，并使税制上发生变 化，但是其赋税中枢，则依然是以田赋为税制的主体，其次是盐课、商税。在这些税目中, 田赋是财产税，其他主要赋税都是消费税，这是明朝税制上发展的特征。
我国赋税制度，早在四千多年前，夏禹定贡赋则已开始制度化，经周、秦、汉、魏、晋、 南北朝、唐、宋、元历朝的演进，使我国赋税制度化更系统。兹将明朝所行各税，依现在财 政学分类系统，列表如下：
r消费税
收益税
_—财产税 人口税
商税
—过泊税
r塌房税——栈税
关税
-契税 _
丁役
田税L
矿税 营业税 I盐课 —茶课 I鱼课
—酒课
p钞关税
丨工关税 门税丨
丨竹木税 通过税
船妙
市肆门摊税
直接税
明代赋税系统®
第二节清代前期国家赋税
一、赋税制度的改革
清前期的赋税制度改革，一是为缓和民族矛盾和阶级矛盾。明末农民起义的影响，迫使 其改革。正如列宁所说：“人民中的被剥削部分反对剥削部分的斗争，是政治变革的基础，并
①吴兆华《中国赋税史》，转见《中国财政历史资料选编》（八），中国财政经济出版社，1988 年版，第293页。
且最终决定一切政治变革的命运。”①二是为巩固其统治，被迫采取缓和政策，恢复社会经济， 其中主要是赋税制度改革。
(一） 清人关后，取消了明末的三饷加派：即辽饷、剿饷、练饷的加派。汉族大官僚免赋 特权缩小，对缙绅豪右势力，加以控制，一方面限制他们免赋范围，另一方面取消他们的免 役特权，均编人里甲中。为避免人口隐瞒和流散，颁布了盛世滋生人丁，永不加赋。
康熙三十二年（ 1693年），重申永远停止圈地诏令。凡遇蠲免之年，免业主七分，佃户 三分。乾隆时期，还先后四次普免钱粮，三次普免漕粮。
对工商业者负担，也减轻关津税，准免一年。
(二） 摊丁入亩的推行
摊丁人亩的推行，是明代一条鞭法的继续和发展。明代只在某些地区推行，摊地人亩在 全国推行，从范围上要广，内容上更为明确，是一次赋税制度的彻底改革。
康熙五十二年（1712年）曾下诏：“海宇承平日久，户口内增，地未加广，应以现在丁 册定为额，自后所生人丁，不征收钱粮，编审时，止将实数查明造报。”“户部议：缺额人丁， 以本户新添者抵补，不足，以亲戚丁多者补之，又不足，以同甲粮多之者补之。”®于是，清 廷决定以康熙五十年丁册定为常额：二千四百六十二万一千三百二十四丁。人丁固定后，丁 银为三百三十五万余两就固定下来，摊人地亩征收。这一办法，就称之为“摊丁人亩”、“地 丁合一”制。
康熙五十五年（1716年），首先在广东省试行丁银摊人地亩征收。各省摊丁入亩的时间 和丁银摊人地亩的分配办法很不一致。其次，雍正元年（ 1723年）在河北、山东、福建三省 推行；雍正四年（1726年），在河南、陕西、浙江、甘肃、四川、云南六省推行；雍正五年 (n27年）在江苏、安徽、江西三省推行；雍正六年（ 1728)在湖南、广西两省推行；雍正 七年（1729年）在湖北推行。最后是乾隆元年（ 1736年），在山西省推行；乾隆十二年 (1747年）在台湾省推行，乾隆四十二年（1777年）在贵州省推行。历经康、雍、乾三世， 六十一年，在全国十九个省进行了摊丁人亩的赋税制度改革。
摊丁人亩是我国赋税史上一次重大的改革，具有历史性的进步意义。
一是将人头税合并在财产税中，使无地的农民和工商业者不再负担丁税，有利于工商业 的发展。
二是使税赋与负担能力挂钩，田多则税多，不分豪绅富户和等级，公平合理负担，在一 定程度上限制和约束了豪强势力的土地兼并活动。故而遭到豪强势力的反对，推行进度较慢。
三是封建国家对劳动人民的人身束缚相对削弱，依附关系松弛，有利于资本主义雇佣生 产关系萌芽的发展。
四是有利于封建国家财政收人的稳定，确定固定数额，征收手续简便。
五是宣布“滋生人丁，永不加赋”，有利于人口增长，人民安居乐业，生产发展。清前期 人口增长达到封建社会最高峰——四亿一千二百多万。
“摊丁入亩”实施评析：
地丁合一，是以丁银固定为先决条件的，其实质，并非实行德政。
一是人丁在商品经济发展情况下，它是活动的，作为课税对象，收人不固定；田亩是固 定不移的，可靠性强，抓住流民，确保田赋，是摊丁人亩必要条件。
① 《列宁全集》第8卷，人民出版社，第176页。
② 《简明清史》第1册，人民出版社，1980年版，第314~316页。
二是滋生人丁是否永不加赋。表面看不加赋，但摊丁人亩以后，地税不断增加，人口增 加，开荒日增，耕地扩大。那末包含在地税里面的丁税，必然会水涨船高，随之增加。这为 “见予之形，不见夺之理”之法。加之鸦片输人，白银外流，银价高涨，易银纳税，负担曰 重，同时征银又有耗羡（火耗）、平余、漕粮附加等盘剥。
总之，摊丁入亩并非德政，它利于统治者的稳定收人。
二、工商税
(一） 盐税
清前期盐税收人较多，盐法沿用明制，稍有改变。清盐法有官督商办、官运商销、商运 商销、商运民销、民运民销、官督商销和官督民销等七种办法。其中官督商销实行范围广、 时间长。
官督商销实行引岸制，也称纲法。它规定灶户纳税后才允许制盐，所制之盐，不许擅自 销售。盐商纳税后，领得引票（凭证），取得贩运盐的专利权，税收机关登记人册。盐商为获 厚利，贿赂官吏，而成为盐商世袭专利权。并划分地盘，垄断经营，表现为典型的官商一体 的封建割据的盐制。专商在销盐过程中，又分为下列三种商人：（1)业商，乃凭一纸虚根， 世代占岸者；（2)租商，乃向业商租引者；（3)代商，乃代租商办运者。各销售环节层层剥 削加价，造成严重的弊害。
在两淮盐场，每斤食盐的价格不过十文，经过商人贩运到湖北各地，便可卖到五六十文， 赚取数倍利润。他们以“报效朝廷”的形式，换取清王朝减免盐税或增发盐引的特殊优待和 贩盐的专利权，形成了两淮盐商的八大总商。其中徽商“恒占其四”。总商具有亦官亦商的性 质，代表官府管理盐业，其他盐商依附于总商名下，结成一张搜刮民财的大网，为清王朝提 供镇压人民起义的经费。在封建地主经济的早中期，商业资本形成的四位一体豪强势力与官 府尚有矛盾的一面。在这封建地主经济晚期，随着资本主义萌芽的发展和人民起义的增多， 两者只能是相依为命、相互支持了。在乾嘉两代，每遇国家有重大军事行动，盐商就捐输巨 款，如两淮盐商捐款高达三千八百二十六万六千两。而盐商得到的不仅是售盐特权，尚可自 定盐价，甚至干预朝政。
(二） 茶税
清初期，沿用明代的茶法，以官茶储边易马；商茶，给引征课；贡茶，供皇室享用。
康熙中期，以茶易马渐衰。此因清代统一中国，牧马足用。于是官茶需要减少，而茶税 的征收，亦渐有定制。
雍正八年（ 1730年），始定川茶征税条例，以论园论树，制定税额。后因园有广狭，树 有大小，改为按茶斤两纳税。由户部颁发茶引，每引一道运茶一百斤，每茶一千斤准带附茶 一百四十斤，耗茶十四斤，然后以斤为基础，按引课税。茶引以一百斤为单位，不足一百斤， 为畸零，另给护帖。其后，各省推行茶引制度，产茶日旺，茶引日增，茶税收人随之增加。
不行茶引制度的省，征收茶商过境税，或略收落地税，附于关税上报。
广义的茶税，包括课税两项。有茶引称茶课，因课有核查、考证之意；无茶引称茶税， 按率收税即可。
(三） 矿税
治。但民间却不断偷采。迫于形势，康熙年间，清廷不得不放宽限制，许民开采，由官府派 官吏监督。矿产品大部分上缴政府统销。允许由商人买卖的数额限定在百分之四十以内。康 熙又下令：“姑免禁止”，提出“天地自然之利，当与民主之”，并不许豪强霸占，以缓和阶 级矛盾，防止地方生事。禁令一开，光铜矿的开采，1701至1702年，仅云南就有场坊十八 处，有工人达一百万之多。
乾隆年间，大力开矿。南方的云南、贵州、广东、广西、四川、湖南、浙江、福建等省， 北方的山西，均有金、银、铜、铁、铅矿，约二百余处。嘉庆、道光年间，又令禁止开采金 矿，银矿也禁一部分，至咸丰时才开禁。
对矿税的征收，在不同时期、不同地区也不相同。康熙十九年，各有开采的金银，四分 解部，六分抵工本。二十一年（1682年）定云南银矿官收四分，给民六分。五十二年（1713 年），定湖南郴州黑铅矿，取出母银，官收半税。五十九年（1720年），贵州银铅矿，实行二 八收税，即税百分之二十。雍正以后，大半按二八定税，税率征百分之十，其余四分为发运 价，官府收，另四分听其贩运。®
(四）关税
关税，在清前期分内地关税和国境税。
内地关税，即后世所谓常关税，包括正税、商税、船料三种。正税在产地征收属货物税； 商税从价征收，属货物征通过税；船料沿明代钞关，按船梁头大小征税。
常关税，分设户工两关。户关由户部主管，如京师的崇文门、直隶的天津关、山西的杀 虎口、安徽的凤阳关等四十多个关（乾隆时数）。工关主要收木竹税，由工部主管。关税收人 用于建造粮船、战船及修缮费。
常关税率，在乾隆年间，以从价百分之五，但未执行。各关自定税率，一般以货物通过 税为主，还有附加及手续费。
国境税，由于实行闭关锁国政策，防范沿海民众与台湾郑成功联合抗清，只许在广州一 口通商。清初对外贸易，沿袭明代随贡贸易制度。康熙开放海禁以后到鸦片战争前，陆路贸 易是沙俄，海上来华贸易是英、法、荷兰、丹麦和瑞典。英国为打开中国贸易大门，以鸦片 为敲门砖，使中国的白银大量流入英国。
海关征税，分货税和船钞两部分。康熙二十八年（ 1687年）颁行的海关征收则例分衣 物、食物、用物、杂物四类货物征税，进口税率为百分之四，出口税率为百分之一点六，均 系从价。除按物课税外，每船征银二千两，此为吨税之始。雍正六年（1728年）又定洋船出 人期及带米粮货物之数，司关榷者对于外商入口所携带的货物现银，另抽一分，名叫缴送。 乾隆二年（1737年），无抵御外货，西洋船到定海增加一倍征税。
清前期，海关主权完整，外商来华贸易，由政府核准的行商代售。行商借以居中牟利， 于售价每两征银三分作为行用。此外还有陋规，勒索苛重。外商趁机公开行贿，与行商勾结， 进行大规模走私活动，使国家关税损失严重。
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